En este contexto, motiva el presente comentario la reciente publicaci\u00f3n del Decreto 68\/013 que declara promovidas, al amparo del art\u00edculo 11 de la Ley de Inversiones, las actividades de exploraci\u00f3n de hidrocarburos realizadas en virtud de los referidos contratos.<\/p>\n
2. Antecedentes<\/p>\n
La Ley 14.181 (\u00abHidrocarburos\u00bb), de 03\/1974, incluye una serie de disposiciones relativas a su exploraci\u00f3n y explotaci\u00f3n. Dentro de dichas disposiciones encontramos un par de normas tributarias.<\/p>\n
La primera de ellas es el art\u00edculo 16, recogido en el art\u00edculo 61 del T3 del TO 1996, el cual exonera las actividades en cuesti\u00f3n de todo tributo y gravamen, creado o a crearse, con la excepci\u00f3n de \u00ablos aportes por leyes sociales\u00bb.<\/p>\n
La otra es el art\u00edculo 17, derogado por el art\u00edculo 1\u00ba de la Ley 16.213 y sustituido por los restantes art\u00edculos de dicha ley, los cuales est\u00e1n recogidos en el art\u00edculo 51 del T4 del TO 1996.<\/p>\n
En este caso se establece que, a pesar de la exoneraci\u00f3n anterior, los titulares de contratos de exploraci\u00f3n y explotaci\u00f3n de hidrocarburos pagar\u00e1n como \u00fanico impuesto en nuestro pa\u00eds el IRAE.<\/p>\n
A su vez, se establecen algunas particularidades aplicables a la liquidaci\u00f3n del impuesto. Las mismas refieren a la forma de c\u00e1lculo de los ingresos para el caso de que la remuneraci\u00f3n del contratista sea pagada en especie, as\u00ed como a la activaci\u00f3n y amortizaci\u00f3n (en el ejercicio que comience la producci\u00f3n) de ciertos gastos.<\/p>\n
Esta \u00faltima previsi\u00f3n obedece al hecho de que las actividades de los contratistas se extender\u00e1n bastante en el tiempo, por lo que si tales gastos se consideraran computables en la liquidaci\u00f3n del IRAE del per\u00edodo en que se incurren, en la pr\u00e1ctica la empresa no los deducir\u00eda nunca ya que la eventual renta (en caso de tener \u00e9xito y encontrar petr\u00f3leo) se obtendr\u00eda luego de pasados muchos a\u00f1os, y los gastos en cuesti\u00f3n ya no se podr\u00edan tomar por haber prescripto.<\/p>\n
A igual soluci\u00f3n que \u00e9sta pudo haber llegado el legislador permitiendo computar el gasto en el per\u00edodo en que se incurri\u00f3, pero extendiendo para estas actividades el plazo de c\u00f3mputo de las p\u00e9rdidas fiscales de ejercicios anteriores (ya que 5 a\u00f1os es muy poco para ellas).<\/p>\n
3. El reciente Decreto<\/p>\n
El art\u00edculo 2 del Decreto 68\/013 define a los contratistas y a los sub-contratistas, para en los art\u00edculos siguientes otorgarles ciertos beneficios. As\u00ed pues:<\/p>\n
V Contratistas son los adjudicatarios de los contratos, as\u00ed como los cesionarios de los derechos emergentes de los mismos.\u00a0V Sub-contratistas son las personas o entidades contratadas por los contratistas para realizar una parte de las actividades de exploraci\u00f3n. Tambi\u00e9n se incluyen en esta categor\u00eda los sub-contratos realizados por Ancap.<\/span><\/p>\n 3.1. Beneficios a los contratistas<\/p>\n En primer lugar, en el art\u00edculo 3 del decreto se les otorga un cr\u00e9dito por el IVA incluido en las compras de bienes y servicios que integran el costo de las actividades comprendidas. Al respecto, es bueno tener presente que, al pagar \u00fanicamente IRAE, los contratistas est\u00e1n entonces exonerados de IVA. As\u00ed pues, con esta norma se busca que los mismos puedan recuperar el IVA que les facturan sus proveedores, el que de otra manera ser\u00eda un costo para ellos.<\/p>\n Como se ver\u00e1 m\u00e1s adelante, los sub-contratistas est\u00e1n exonerados de IVA, por lo que cuando le facturen a los contratistas no incluir\u00e1n el impuesto. As\u00ed pues, esta devoluci\u00f3n de IVA a los contratistas est\u00e1 pensada para otros proveedores que no sean sub-contratistas exonerados.<\/p>\n En segundo lugar, el art\u00edculo 5 exonera de IRNR los intereses de los pr\u00e9stamos que les sean otorgados por entidades del exterior. Si bien estrictamente esto no es un beneficio al contratista sino a quien lo financia, vale recordar que es pr\u00e1ctica habitual que las entidades extranjeras exijan pagos \u00ablibres de impuestos\u00bb, motivo por el cual, indirectamente, dicho IRNR termina siendo un costo para las entidades locales (y de all\u00ed que lo caractericemos como un beneficio para el contratista). A su vez, es bueno recordar que la posici\u00f3n del Fisco tradicionalmente ha sido que dicho IRNR trasladado a las empresas uruguayas, no es deducible en su liquidaci\u00f3n de IRAE.<\/p>\n En tercer lugar, el art\u00edculo 6 exonera, en una eventual transferencia del patrimonio del contratista a alguna otra entidad, de los impuestos que pudieran ser de aplicaci\u00f3n en dicha transferencia (IVA, ITP, IRAE e IRNR).<\/p>\n Si la transacci\u00f3n anterior se realiza como una venta de las participaciones de capital de los contratistas, la misma tambi\u00e9n est\u00e1 exonerada de todo tributo. Sobre este punto vale recordar que, trat\u00e1ndose de acciones al portador, su enajenaci\u00f3n ya se encuentra exonerada de IRNR al amparo de la normativa general de dicho tributo y que, adem\u00e1s, tal operaci\u00f3n no se encuentra gravada por IVA ni por ITP. Por ende, lo agregado por esta norma es la exoneraci\u00f3n de IRAE y la exoneraci\u00f3n de todos los impuestos a la enajenaci\u00f3n de participaciones nominativas. Interesa destacar tambi\u00e9n que el beneficiario de esta exoneraci\u00f3n es el vendedor de las participaciones (accionista o socio del contratista).<\/p>\n Finalmente, el art\u00edculo 9 incluye la exoneraci\u00f3n de tributos aduaneros (aranceles, impuestos, costos, derechos, cuotas, pagos y cualquier otra restricci\u00f3n) en la importaci\u00f3n y re-exportaci\u00f3n de las maquinarias, equipamientos, materiales, herramientas, veh\u00edculos e insumos necesarios para el desarrollo de las actividades.<\/p>\n 3.2. Beneficios a los sub-contratistas<\/p>\n En este caso, los beneficios son los siguientes:<\/p>\n Sus rentas estar\u00e1n exoneradas de IRAE e IRNR. Con esto razonablemente se pretenden cubrir todos los casos que se puedan dar: que el sub-contratista sea un no residente sin establecimiento permanente (EP) en nuestro pa\u00eds (IRNR), o que sea un no residente con EP o una empresa local (IRAE).<\/p>\n Las enajenaciones de bienes y prestaciones de servicios que realicen estar\u00e1n exoneradas de IVA, otorg\u00e1ndoseles -tal como a los contratistas- cr\u00e9dito por el IVA incluido en sus compras.<\/p>\n Sus bienes y derechos estar\u00e1n exonerados de IP.<\/p>\n Las importaciones y re-exportaciones que realicen tienen los mismos beneficios que los comentados para el caso de los contratistas.<\/p>\n 4. Conclusi\u00f3n<\/p>\n Como puede apreciarse, la situaci\u00f3n tributaria de contratistas y sub-contratistas es relativamente similar, teniendo exoneraciones para la mayor\u00eda de los impuestos que les ser\u00edan de aplicaci\u00f3n: IP, IVA y tributos aduaneros.<\/p>\n La diferencia principal viene dada por el impuesto a la renta, en la medida en que los contratistas resultan alcanzados por \u00e9l (IRAE), mientras que los sub-contratistas est\u00e1n exonerados del que les pudiera corresponder (IRAE o IRNR).<\/p>\n A pesar de lo anterior, es bueno tener presente que los contratistas podr\u00e1n solicitar los beneficios tributarios aplicables a los proyectos de inversi\u00f3n (Decreto 2\/012), raz\u00f3n por la cual el monto a pagar de IRAE podr\u00eda verse reducido en aplicaci\u00f3n de dicho r\u00e9gimen.<\/p>\n Consideramos que los beneficios previstos son de mucha utilidad para reducir los costos fiscales de estas empresas y que, en caso de que los contratistas resulten exitosos en sus tareas y encuentren petr\u00f3leo en Uruguay, los beneficios derivados de dicho hallazgo ser\u00edan claramente superiores al sacrificio tributario realizado para obtenerlo.<\/p>\n Fuente: diario El Pa\u00eds de Uruguay<\/p><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Con fecha 5\/10\/2012, y dentro de la llamada \"Ronda Uruguay II\", Ancap firm\u00f3 4 contratos de exploraci\u00f3n y explotaci\u00f3n de hidrocarburos en 8 \u00e1reas en el off-shore de Uruguay. Las empresas adjudicatarias de tales contratos fueron las brit\u00e1nicas BP y BG (con 3 \u00e1reas cada una), la francesa Total y la irlandesa Tullow Oil. 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